直接人工工時分配法

程式方法

採用直接人工工時分配法分配製造費用的程式如下：

(1)分別按生產單位歸集本期發生的製造費用；

(2)確定各生產單位耗用直接人工工時的總量；

(3)根據各生產單位歸集的製造費用和耗用的直接人工工時總量，分別計算出各生產單位的製造費用分配率；

(4)根據各產品耗用的直接人工工時和製造費用分配率計算出各產品應負擔的製造費用數額。

計算公式如下：

某生產單位製造費用分配率=該生產單位本期歸集的製造費用總額÷該生產單位本期發生的直接人工總工時

某產品應負擔的製造費用=該種產品耗用的直接人工工時×該生產單位製造費用分配率

【例】甲企業紡紗車間本月生產18支、24支、32支三個品種的棉紗，歸集製造費用總計90 000元，採用直接人工工時作為分配標準。相關資料見表1。

表1 製造費用分配表

紡紗車間　　2008年8月　　單位：元

註：製造費用分配=90 000÷180 000=0．5

18支紗製造費用分配額=0．5×45 000=22 500(元)

24支紗製造費用分配額=0．5×60 000=30 000(元)

32支紗製造費用分配額=0．5×75 000=37 500(元)

根據表5—2製造費用分配表，編制如下會計分錄：

借：生產成本——基本生產成本(18支紗)　22500

——基本生產成本(24支紗)　30000

——基本生產成本(32支紗)　37500

貸：製造費用——紡紗車間　90000

1．優點

(1)以直接人工工時為分配標準能將勞動生產率和產品分配的製造費用緊密聯繫起來，正確地體現勞動生產率和產品成本的關係。因為勞動生產率提高，產品分配的製造費用就會降低，從而降低產品成本。

(2)從製造費用的構成內容上看，製造費用的相當部分內容與直接人工工時相關，所以以直接人工工時作為分配標準可使分配結果更合理。

(3)各單位都有直接人工工時的統計結果，分配資料的獲取較容易。

2．缺點

製造費用的構成中，當固定資產的折舊費所占比重較高時，分配的結果會不準確。特別是在各種產品的加工工藝不同、機械化程度不同的情況下，會造成機械化程度高的產品承擔較少的製造費用，而勞動密集型的產品承擔較高的製造費用(而其中大量的是固定資產折舊費用)，致使分配結果不合理。

直接人工工時分配法適合於在各產品機械化程度接近、加工工藝區別不大的情況下使用，也可以用於不能準確統計機器工時的情況。