承租人會計

出租人會計的對稱。出租人處理租賃業務的一整套會計處理的原理、方法和程式。從承租人角度看，租賃可以分為經營租賃和融資租賃兩種，會計處理有所不同。至於融資租賃下各種租賃方式的會計處理，在承租人方面看，並無區別（見“出租人會計”）。

基本介紹

• 中文名：承租人會計
• 對稱：出租人會計
• 分類：經營租賃和融資租賃
• 區別：會計處理有所不同

承租人會計處理

經營租賃的承租人會計處理

經營租賃的承租人會計處理 要點如下：

（1）起租日前發生的費用，一般直接記入租賃費用賬戶。對於共同負擔的費用則先記入暫付款或其他應收款賬戶，待租約成立，轉賬記入租賃費用賬戶。

（2）起租日，將租入資產作備查登記。

（3）租賃期內發生的租金費用和其他費用：

①租金費用。租金費用一般在支出 時直接記入製造費用賬戶。如果租金支出的間隔期比會計期長，或者各期租金費用金額變動幅度較大，則須用待攤方法處理，使各期分攤的費用較為合理；

②租資資產的大修理，如果租約上規定大修理由承租人負責進行，承租人應把大修理費用記入遞延資產或待攤費用賬戶，然後逐期攤銷；

③租賃資產的日常修理。如果租約上規定由承租人負責進行日常修理，承租人應把發生的日常修理費用記入適當的費用賬戶。

（4）終止租賃，交還資產，租賃期滿，或出於承租人或出租人的要求停止租賃時，承租應交還租賃資產，在備查簿上取消登記。當資產損耗過大，發生賠償費用時，把支出的賠償款作為租用資產的費用處理。

融資租賃的承租人會計處理

融資租賃的承租人會計處理要點如下：

（1）確定最低租賃付款額。最低租賃付款額是能夠合理預計的、承租在租賃期內支付給出租人的租金總額減去其中的租期內發生的成本。如果租約含有低價購買租賃資產選擇權的條款，最低租賃付土法額就是最低租總額（除去其中的將於租期內發生的成本）與期末低價購買租賃資產價款之和。無此條款時，最低租賃付款額為以下兩項之和：

①最低租總額減去租期內發生的成本；

②不予續約時應付的金額。租賃款賬戶。

（2）確定合適的利率。在融資租賃之下，擁有租賃資產的風險和利益已轉給承租人，因而承租人應根據經濟實質確認一項資產和相應的負債，其金額等於租賃開始日租賃資產的公允價值，則資產和相應的負債均應按公允價值入賬。承租人計算最低租賃付款額現值要用其增資借款利率，除非有證據表明出租人租賃內含利率較其增資借款利率為低。

（3）確定租賃資產期初賬面價值。一旦確定了合適的利率，就可確定最低租賃付款額現值。最低租賃付款額現值與其公允價值兩者中低者，即為租賃資產期初賬面價值，應在租賃開始日借記租賃資產賬戶。這一借記金額，與貸記應付租賃款賬戶的金額相比，兩者之差為承租人承擔的利息費用，應借記未確認利息費用賬戶。這部分費用將在租賃期內分期予以確認。在資產負債表上，未確認利息費用是應會租賃款的備抵項目。也有人對租賃資產及其相應的負債以最低租賃付款額現值與公允市價相比峽谷者孰低入賬持異議態度，認為倘以低於資產公允價值的最低租賃付款額現值入賬，將低估這項資產和相應的負債。

（4）計提租賃資產折租人所有同類資產的折舊方法計提折舊，並計入有關費用。如果租期屆滿，租賃資產的所有權將轉給承租人，或租賃契約中含有承租人低價購買租賃資產的選擇權的條款，則應當在其經濟壽命內計提折舊。

（5）租金的支付及分配。在租賃期內，每期所付租金，為該期利息加本金減少數之和，應按計算最低租賃付款額現值時所用的利率計算利息。某期利息為已確定的適當利率和該期期初本金餘額的乘積。每期支付租金時，借記應付租賃款、利息費用賬戶，貸記銀行存款、未確認利息費用賬戶。若有經擔保的殘值，租期屆滿時，應付租賃款賬戶餘額應恰為擔保殘值；若無擔保殘值，則租期屆滿時這一賬戶餘額為零。

承租人融資租賃會計處理規定

租賃期開始日

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租人資產的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃契約期滿時將會行使購買租賃資產選擇權的，購買價款應當計人最低租賃付款額。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃契約期滿時不會購買租賃資產，租賃協定要求承租人或與其有關的第三方對租賃資產的余值進行擔保，則由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值應當計人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃契約的過程中發生的可直接歸屬於租賃項目的初始直接費用，通常有印花稅、律師費以及差旅費等，計人租人資產的入賬價值。

未確認融資費用分攤

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部推銷完畢。在分攤未確認的融資費用時，承租人應當採用實際利率法。

租賃資產折舊計提

對於融資租入資產，計提折舊時，承租人應採用與自有資產相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值後的餘額。如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。

租賃期滿

一是返還租賃資產的會計處理，分有擔保余值和無擔保余值兩種情況。有擔保余值的情況下，借記“長期應付款——應付融資租賃款”(承租人擔保余值)、“累計折舊”(固定資產入賬價值－承租人擔保余值)，貸記“固定資產——融資租人固定資產”(固定資產入賬價值)。無擔保余值的情況下，借記“累計折舊”(固定資產入賬價值)，貸記“固定資產——融資租人固定資產”(固定資產入賬價值)。二是留購租賃資產。在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。履約成本、或有租金在實際發生時，直接計人當期損益。