戰略和綜合業績評價系統的關係及預算在二者之間的作用

中文摘要

戰略是企業在激烈的市場競爭中為尋求資源、謀求長期生存和發展所做出的總體性的謀劃。如何制定企業的戰略、執行企業的戰略並使之運行更加有效已經成為每位管理者所關心的問題，同時也引起了學術界的研究興趣。作為一項重要的戰略管理工具，平衡計分卡的四個維度體現了綜合業績評價系統的典型特徵，因此得到了國內外企業的廣泛套用。與此同時，傳統預算管理的主要作用是實現企業目標分配資源並確保資源在組織內部有效配置，但是目前也有很多企業認為綜合業績評價系統能夠取代預算的管理控制作用而放棄了預算管理。基於上述情況，本文對以下四個問題進行了研究：1．戰略和綜合業績評價系統在中國生產性企業中的運用狀況；2．不同類型的戰略和綜合業績評價系統的四個維度之間是否匹配；3．不同類型的戰略和企業所關注的預算內容、預算模式之間是否匹配；4．預算在戰略和綜合業績評價系統之間是否能夠起到協調作用。以上這些在理論和實務中都尚未解決的問題，形成了本文的研究動因。本文在對中國企業的戰略、預算、企業業績評價內容的調查及其特徵描述的基礎上，對戰略和業績評價系統匹配關係以及預算在二者之間的作用進行檢驗，主要研究意義體現在以下兩個方面：從理論角度講，本文將權變理論和作用理論套用於中國生產性企業戰略、綜合業績評價系統和預算關係的研究中，是對權變理論和作用理論套用的有益嘗試，得到的研究結論對現有有關研究文獻進行了有益的補充，並對某些存在衝突的研究結論進行合理解釋；從實務角度講，本文調查了綜合業績評價系統在中國生產性企業的套用現狀，研究了綜合業績評價系統對於戰略的制定和執行的促進作用，研究了預算對戰略和綜合業績評價系統的協調作用，研究結論對實務界更好的重視業績評價系統非財務指標的套用、重視預算的協調作用及將其與綜合業績評價系統和戰略結合，從而促進戰略的執行具有重要的指導意義。本文研究的戰略類型包括開拓型戰略、標新立異戰略、成本領先戰略；以平衡記分卡作為綜合業績評價系統的替代變數；而預算內容包括市場開發預算、低成本預算和產品革新預算，預算模式是指互動式預算模式和非互動式預算模式。本文在回顧權變理論和作用理論相關文獻的基礎上，提出了研究的理論架構。權變理論學家認為現代企業管理控制系統將會隨著企業所生存的環境改變而發生相應的變化，企業戰略作為一個權變數與管理控制系統之間的關係在80年代就得到證實，以權變理論為基礎，戰略對企業管理控制系統影響的研究已經有很多(Dent 1986；Govindarajan 1988；Govindarajan and Gupta 1985； Simons 1987)。同時作用理論指出企業可以採用一系列的手段或方式來配置企業內部資源，緩解企業中的個體、部門或分支機構之間由於競爭壓力所導致的衝突從而使企業的運行更加有效。Simons(1995)把預算當做一個完備的資源分配和控制系統，和其他正式和非正式的管理控制系統一起在企業的經營管理中發揮作用以提高企業的運營效率。本文所要研究的戰略、業績評價系統、預算管理及企業的特徵各自不能孤立地在企業中發揮作用，它的理論基礎即本文要研究的核心內容是：根據權變理論，業績評價系統和預算管理作為企業的管理控制系統一個組成部分，不僅要適應所生存的環境同時還要和其所採用的戰略相互匹配才能提高企業的運作效率，具體來說，不同的戰略不僅會影響綜合業績評價系統平衡記分卡的考核維度的選擇，也會影響到預算內容和模式的選擇，最終達到一個匹配的狀態；根據作用理論，預算在平衡記分卡的戰略管理和執行的資源配置過程中起到一定的協調作用。這個理論架構構成了本文研究分析的基礎。根據研究問題的性質和主要研究目的，本文選用了管理會計研究中常用的基於問卷調查的實證研究方法。根據要研究的問題和以前的已有文獻，問卷的設計遵循了相關性、重要性、簡明性、清晰性和可理解性等原則。本文的數據是對中國的生產性企業進行隨機抽樣採集得到的，並採用一般性統計手段對戰略、綜合業績評價系統、預算特徵進行描述，用多元線性回歸模型來檢驗不同類型的戰略、企業所關注的預算內容，及所採用的預算模式和綜合業績評價系統的四個維度之間的匹配關係以及預算在二者之間的關係中所起的協調作用，並通過分析得出一般意義的研究結論。從實證分析的結果來看，本文有三個發現：一是戰略類型對綜合業績評價系統的四個維度考核指標有一定程度的影響。採用開拓型戰略的企業會傾向於對綜合業績評價系統的四個維度指標的考核；採用標新立異戰略的企業會傾向於對綜合業績評價系統的和客戶滿意度及生產流程維度指標的考核；採用成本領先戰略的企業會傾向於對綜合業績評價系統的生產流程以及學習和成長維度指標的考核。二是戰略類型對預算管理的內容和模式有一定程度的影響。採用開拓型戰略的企業更多的關注開發市場預算的控制，也會關注產品革新的預算控制和低成本的預算的控制，傾向於採用互動式預算模式；採用標新立異戰略的企業會較多的關注產品革新預算的控制，也會關注市場開發預算的控制；採用低成本戰略的企業會較多的關注低成本預算的控制，也會關注市場開發預算的控制和產品革新預算的控制。三是預算管理的內容在綜合業績評價系統的戰略管理資源配置過程中起到一定程度的協調作用。市場開發預算的控制在採用開拓型戰略的管理過程中起到一定的協調作用，產品革新預算的控制在採用標新立異戰略企業的戰略管理過程中起到一定的協調作用，低成本預算的控制在採用低成本戰略企業的戰略管理過程中起到一定的協調作用，預算管理的模式對戰略的管理也有影響。實證分析結果的現實指導意義主要表現在：一是要善於使用綜合業績評價系統來促進戰略的執行。對於實務工作者來說，“戰略”是一個較抽象的概念， “戰略落地”更是一個較棘手的問題，如何將戰略落地，即有效地執行戰略，是企業生存和發展的關鍵問題。綜合業績評價系統作為目前國內眾多企業所青睞的一種業績評價模式，目前在很多企業中得到套用。而本文的研究表明，綜合業績評價系統有助於戰略的制定和執行，所以，企業在解決戰略執行問題的時候，應該考慮將綜合業績評價系統與戰略結合，從而促進戰略的執行。二是要重視預算的作用。預算作為一種財務控制工具，曾經一度在企業中得到廣泛套用，但是隨著綜合業績評價模式的出現，預算在企業管理中的地位逐漸下降甚至出現被放棄的危機。而本文的研究卻發現，企業從某種程度上還需要依賴預算來協調戰略和綜合業績評價系統的關係。因此，預算不但不能被放棄，反而應該得到更多的重視。三是要重視對綜合業績評價系統中非財務維度指標的套用。相對傳統的業績評價系統來說，綜合業績評價系統的最大特點就是將非財務指標納入業績評價體系。然而本文的研究卻表明，在當前中國企業中，僅僅是財務指標得到了很好的貫徹和套用，而對綜合業績評價系統的非財務指標的重視和套用不足。只有四個評價維度都得到很好的貫徹和執行，綜合業績評價系統才能發揮它應有的作用，所以企業要重視對非財務指標的套用。

戰略和綜合業績評價系統的關係及預算在二者之間的作用

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