成本走廊

成本走廊指作業或產品生產和經營活動過程中所發生成本費用在時間、空間上的構成關係和責任關係。成本走廊這一概念是在傳統成本管理理論的基礎上，為發展基於信息技術的可視化成本管控新方法而提出的新概念。

基本介紹

• 中文名：成本走廊
• 內容一：成本走廊的理論基礎
• 內容二：成本走廊的內涵
• 內容三：企業成本走廊的構建

成本走廊的理論基礎

成本走廊的核算基礎是傳統成本控制核算方法如作業成本法、成本企劃等，通過對重點成本管理方法的理解，能更加深刻剖析這些成本方法的優勢和劣勢，從而在成本走廊系統的構建中更好的把握這些成本控制方法的精髓，有助於加強煤炭企業的成本控制。

作業成本法：起初目的是為了更加合理有效地分配企業的間接費用，作業成本法通過作業這個過渡橋樑，將資源費用通過資源動因歸集到此，並通過作業動因的確認和計算，再將其歸集到產品當中去。

成本企劃：成本企劃作為一種全新的成本控制方法，其優勢在於源流式的成本管理，並且它採用了全生命周期成本來確定目標成本，全生命周期考慮了從設計至售後甚至廢棄的整個過程，通過這樣的成本控制方法，可以充分的參考市場和客戶的需求。

變動成本法：成本按經濟用途可以分類為製造成本和期間成本，製造成本包括直接人工、直接材料和製造費用三類，期間成本包括銷售費用、財務費用、管理費用三大類。而在變動成本法核算控制模式下，產品成本只包括直接材料、直接人工和變動製造費用，將固定制造費用歸入期間費用。

成本走廊的內涵

成本走廊涵蓋了企業所發生的全部生產成本和期間費用。成本走廊管理結合作業成本法等成本核算方法，旨在通過精細化、可視化管理實現成本的有效控制。成本走廊管理的重點在於控制力度的把握，因為不同的控制力度下，成本控制的方法、細化程度都會有所差別。

成本走廊管理的基礎在於生產成本數據統計的完整性、準確性和符合企業實際的成本走廊劃分。只有正確完整的統計成本相關數據，才能在成本走廊LUBA劃分的基礎上對各單位和部室進行成本預算和落實，建立成本定額，實現企業精益化成本管理。

根據前述成本控制的理論和方法，筆者擬構建如下的煤炭企業成本走廊控制模式，如圖1所示：

圖1 煤炭企業成本控制模式

企業成本走廊的構建

對於一項活動進行描述，通常可以分為活動主體、活動對象、活動過程等幾個方面，在企業成本走廊的構建過程中筆者也試著引入這幾個維度，並分別對之分析，首先是成本構成的分析，其次是對成本業務流程的分析，最後是成本責任主體方面的分析。

成本走廊成本構成分析

成本走廊將企業的成本項目劃分為生產成本和期間費用兩大部分。其中生產成本開支範圍包括：材料、人工、費用；期間費用的開支範圍包括:管理費用、財務費用、營業費用，管理費用是行政管理部門為管理和組織生產經營活動所發生的各項費用，如勞動保險費、工資、折舊費、修理費等；財務費用是為籌集營運資金而發生的各項費用，明細項目如下：利息支出、利息收入、匯兌淨損失、金融機構手續費、內部利息收支和其他財務費用等；營業費用是指在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費用。

業務流程分析

業務流程分析是對企業成本走廊的活動過程所進行的研究分析。這當中主要是套用了作業成本理論的一些方法並結合企業的實際情況，輔助對活動流的成本方面進行了描述、分析，從而對成本走廊的構成產生更直觀深刻的認識。比如，煤炭生產礦井是煤炭企業的主要生產單位，其基本循環主要是圍繞煤炭的採掘來進行，其基本業務流程如圖2所示：

圖2 企業基本業務流程

從企業的基本業務流程來看，伴隨每一個環節都相應的有成本發生，筆者試將企業生產經營過程中成本的發生視為一個走廊，在走廊每一環節都伴隨有成本發生，包括生產成本，其他業務成本和期間費用（銷售費用、管理費用和財務費用）。通過對於成本走廊不同層級的考量，可以定義不同層級的線，具體包括單元線、塊線、區線等，這是根據成本走廊的粒度確定的。通過上述分析可以形成如圖3所示的詳細的煤炭企業成本走廊生產流程：

圖3 企業成本走廊主體流程

在煤炭企業整個成本發生流程中，通過細分可以得出原煤或洗煤生產的主要環節如下：掘進、回採、運輸、通風、提升、洗煤等。在成本走廊的流程當中，正是這些活動消耗了企業的各種人、財、物，成本的發生體現在各個活動的關係當中，從巨觀角度去觀察，可以形象的稱之為成本走廊，將走廊中的這些活動要素作為成本歸集對象就形成了各個成本中心。

成本走廊的LUBA劃分

通過對企業的成本構成、成本發生特點和業務流程的分析，成本走廊的LUBA劃分主要是根據各項作業成本發生的環節和範圍，依據生產工藝流程將成本劃分到獨立的成本區（Area）及涉及作業相互配合關係的成本線（Line）上；區又可以繼續細化到成本塊（Block），塊還可以細化到成本單元（Unit），將企業發生的成本逐級歸集於線、單元、塊、區。

區：將企業按組織機構的職能特徵進行劃分，劃分的結果相對現有細分的組織結構有比較強的綜合性但同時在職能層面上又相互獨立並銜接。塊：按照工藝流程或管理職能特點的進一步細分。比如生產區分為掘進，回採，通風等塊。單元：單元的劃分是在塊的基礎上進行，按照工序或工作內容的再進一步細分。如回採分為破煤、裝煤、運煤、支護和處理採空區五個單元。線：根據經營活動的受益對象，將輔助生產環節業務和其他使不同的區塊單元受益但又不易單獨劃分為區塊單元的項目。責任中心：在成本走廊中，可以將成本的發生過程視作資源耗費、作業主體、作業三個維度共同作用的過程。在這個三維空間中，用(a, b, c)這個向量來表示這個三維概念，那么每一個對應點都可以被作為責任中心，每一個責任中心承擔相應的經濟責任。

成本項目：區、塊、單元和線的成本核算要有對應的成本項目。以生產區為例構建LUBA可視化成本控制如圖4所示：

圖4 以生產區為例的LUBA控制模型