成本性態分析法

成本性態分析是將成本表述為產量的函式，分析它們之間的依存關係，然後按照成本對產量的依存性，最終把全部成本區分為固定成本與變動成本兩大類。它聯繫成本與產量的增減動態進行差量分析，是構成基礎性管理會計的一項重要內容。

在管理會計中，研究成本對產量的依存性，亦即從數量上具體掌握成本與產量之間的規律性的聯繫，具有重要意義。

對成本性態的分析

進行成本性態分析，首先需要將成本按其與產量之間的依存關係，劃分為固定成本、變動成本和半變動成本（混合）三大類。

固定成本是指其總額在一定時期及一定產量範圍內，不直接受產量變動的影響而能保持固定不變的成本。由於其總額不受產量變動的影響，因而其單位成本與產量成反比例關係。

變動成本是指在特定的產量範圍內，其總額會隨產量的變動而變動的成本。其總額會隨產量的增減而成正比例的增減。總成本與產量之間存在著一個穩定的比例關係。

半變動成本是指介於固定成本與變動成本之間的各項成本，它同時包含了固定成本與變動成本兩種因素，所以也將其稱之為混合成本。這類成本的基本特徵是，其發生額雖受產量變動的影響，但其變動的幅度並不同產量的變動保持嚴格的比例關係。

在管理會計中，總成本與半變動成本有著相同的性態，即二者同時都包含著固定成本與變動成本這兩種因素。我們需要將半變動成本分解為固定成本變動成本兩部分，才能滿足經營管理上多方面的需要。分解半變動成本，一般有歷史成本分析法、工程研究法、賬戶分類法和契約認定法。

其中歷史成本法是通過對歷史成本數據的分析，依據以前各期實際成本與產量間的依存關係，來推算一定期間固定成本和單位變動成本的平均值，並以此來確定所估算的未來成本。歷史成本法的精確程度，取決於用以分析的歷史數據的恰當程度。歷史成本法又可具體分為高低點法、散布圖法和回歸分析法三種。其中前兩種得到的都是近似值，只有回歸直線法所得到的是較為精確的結果。

成本性態分析的意義

（一）成本性態分析是採用變動成本計算法的前提條件。

變動成本計算法在計算企業各期間的損益時必須首先將企業一定時期發生的所有成本劃分為固定成本和變動成本兩大類，再將與產量變動成正比例變動的生產成本作為產品成本，並據以確定已銷產品的單位成本，以及作為期末存貨的基礎；而將與產量變動無關的所有固定成本作為期間成本處理，全額從當期的銷售收入中扣除，由此可見，進行成本性態分析、正確區分變動成本與固定成本，是進行變動成本計算的基礎。

（二）成本性態分析，為進行成本－產量－利潤之間相互依存關係的分析，提供了方便。

成本－產量－利潤依存關係的分析作為管理會計的基礎分析方法，在分析中需要使用反映成本性態的成本函式（即反映成本性態的方程式），對過去的數據進行分析、研究，從而相對準確地將成本分解為固定成本和變動成本兩大類。

（三）成本性態分析，是正確制定經營決策的基礎。

要做出正確的短期經營決策必須區分相關成本和非相關成本。在“相關範圍”內，固定成本不隨產量的變動而變動，在短期經營決策中大多屬於非相關成本；而變動成本在大多數情況下是屬於相關成本。所以，正確進行短期經營決策的關鍵是將成本按其性態劃分為固定成本與變動成本。

（四）成本性態分析是正確評價企業各部門工作業績的基礎。

變動成本與固定成本具有不同的成本性態。在一般情況下，變動成本的高低，可反映出生產部門和供應部門的工作業績。完成得好壞應由它們負責。例如在直接材料、直接人工和變動性製造費用方面，如有所節約或超支，就可視為其業績好壞的反映，這樣就便於分清各部門的經濟責任。而固定成本的高低一般不是基層生產單位所能控制的，通常應由管理部門負責，可以通過制定費用預算加以控制。因此採用科學的成本分析方法和正確的成本控制方法，也有利於正確評價各部門的工作業績。

成本性態分析存在的問題

1、沒有全面考慮影響成本變動的主要因素

成本的變動不僅僅受到業務量變動的影響，它還要受到其他來自內部和外部各種因素變動的影響，如企業領導的各種決策活動、競爭者的策略以及原材料價格等各方面因素的影響。即使只考慮業務量變動，影響成本各要素的業務量也不盡相同。如影響製造成本的業務量是產量，影響銷售費用的業務量應為銷售量，影響管理費用的為管理工作量，而影響財務費用的則是融資量的大小。這些業務量在成本性態分折中往往無法統一，只考慮一種因素而忽略其他因素，結果往往存在較大的誤差。

2、不能完全滿足決策者的要求

成本分折是為企業管理者的決策服務的，所以其分析結果一定要滿足企業管理者的要求。而管理者往往希望知道的是其每一種決策會對總成本造成的影響，成本性態分析只提供了企業業務量的變動對總成本的影響，而這種業務量是否為企業管理者所能控制，或是其決策是否會導致其他影響總成本的因素的變動等均無法予以反映。

3、“成本與產量之間完全線性聯繫”的假定不盡切合實際

成本性態分析的假設前提是成本的變動率是線性的，但在許多情況下，成本與產量之間的聯繫是非線性的。

4、半變動成本的分解方法含有估計的成分

分解半變動成本，一般有歷史成本分析方法、工程研究法、賬戶分類法和契約認定法等。但不管是哪一種分解方法都帶有一定程度的假定性，都是藉助某一種相關要素來估計成本。所以，其分解的結果均不可能十分準確。

成本性態分析的程式

成本性態分析的程式是指完成成本性態分析任務所經過的步驟。共有兩種分析程式：多步驟分析程式和單步驟分析程式。

1、多步驟分析程式

多步驟分析程式又稱分步分析程式，屬於先定性分析後定量分析的程式。

首先將總成本按其性態分為變動成本、固定成本和混合成本三部分；然後再採用一定的技術方法分解混合成本為變動成本和固定成本，在此基礎上，分別將它們與固定成本和變動成本合併，最後建立相關的總成本性態分析模型。

2、單步驟分析程式

單步驟分析程式又稱同步分析程式，屬於定性分析與定量分析同步進行的程式。該程式將總成本直接一次性地區分為變動成本和固定成本兩部分，並建立有關的總成本性態分析模型。

這種程式不考慮混合成本的根據是：第一，按照一元線性假定，無論是總成本還是混合成本都是一個業務量x的函式，因此，按分步分析程式與同步分析程式的進行成本性態分析的結果應當是相同的；第二，在混合成本本身的數額較少，前後期變動幅度較小，對企業影響十分有限的情況下，可以將其視為固定成本，以便簡化分析過程。

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