小金庫審計

所謂“小金庫”：《財政部、審計署、中國人民銀行關於清理檢查“小金庫”的具體規定》（財監字199529號）中指出“凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留單位收入和應上繳收入，且未列入本單位財務部門帳內或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬‘小金庫’”。“小金庫”其外表形形色色，內在錯綜複雜，表現五花八門，“小”已難涵蓋其實質，在某些方面，它已經成為產生腐敗現象的一個根源和溫床，嚴重干擾了財經管理秩序。

基本介紹

• 中文名：小金庫審計
• 性質：審計
• 屬性：小金庫
• 國家：中國

小金庫形成的情況

“小金庫”的形成，一般分兩種情況：一是通過隱匿、截留各種收入形成“小金庫”；二是通過虛列支出、資金返還等方式，將資金轉到本單位財務會計部門賬外形成“小金庫”。審計“小金庫”的一般方法通常局限於對會計資料的審計，但由於“小金庫”具有較強隱蔽性，一般情況下很難在會計資料中發現問題。因此，在審計過程中，要根據不同情況採用不同的審計方法。在審計方法的運用上，筆者認為應做以下幾點。

小金庫的審計

賬內與賬外相結合

通過審閱賬目、查看憑證來發現“小金庫”，可謂大海撈針，難以達到理想的審計效果。但如果通過某一線索再來查看賬證，則收效頗佳。然而這個線索往往來自賬外。如何蒐集賬本以外的線索，筆者認為，審計人員應做到以下幾點：

1．要善於觀察。就是對被審單位自然環境、組織機構、人員分布、作業流程等情況進行觀察，來了解一些線索。

2．要善於談問。談話要講究方式方法就是通過談話和詢問了解線索。不要直白去問，以閒談、嘮家常的方式，消除對方戒備心理，從對方“失誤”或“主動交待”中掌握所要了解的情況，往往也會取得意想不到的效果。

3．要善於分析。也就是在審計過程中，對於看到的、聽到的表面現象進行深刻分析，準確判斷可能出現的問題類型與範圍。

4．要對審計情況進行公示。讓被審單位職工知道已經有審計部門來審計，且知道審計的內容、審計人員的工作地點、聯繫電話等，以便其提供審計線索。這些審計線索往往能夠起到意想不到的效果。審計人員切忌到一個單位後，住到某賓館“默默”審賬，到審計結束也沒有讓單位其他人知道。

5．要關注公司的會議紀要、會議記錄、有關契約協定及公司辦公室的會議安排等。在這些賬外資料里，往往隱藏著會計賬簿里看不到的東西。

審內與審外相結合

所謂審內與審外相結合，就是充分利用審計成果，審計甲單位留心乙單位的資料，注意蒐集乙單位容易形成“小金庫”的線索。如甲單位對乙單位的產品銷售的讓利回扣、工作配合費等。對這些資料的蒐集，一定要認真詳細。比如：通過銀行付款的，要將收款單位的全稱、賬號、開戶行等詳細記載；通過現金付款的，要記載收款單位收款的日期、列支科目、收款人名稱等，必要時可對原件進行複印。掌握了這部分線索，對日後查處“小金庫”極為有利，通常能夠拔出蘿/帶出泥。這種方法尤其適合系統內的審計，確實能夠起到事半功倍的效果。

其實對於許多單位，其主業一般管理較嚴格，尤其是行政、事業單位其款項的來源多是從主業的多元經營實體而來，一般來說，這正是其“小金庫”的主要來源。在審計時，應將二者結合起來審計，能起到非常好的效果。

方法手段要靈活運用

在特殊情況下，靈活運用審計方法，採取必要的特殊審計手段，才能發揮獨到的作用。一般情況下，審計“小金庫”往往與其他審計項目一併進行，在審計方法的運用上也會受到局限。如對突擊性盤點庫存現金的運用。由於對某一單位的審計，一般都提前通知了被審單位，儘管進點後第一件工作就是盤點庫存現金，也難以發現問題。但如果改變一下盤庫的時間，採取一點強硬的審計手段，在審計即將結束時，根據審計中掌握的線索對其盤點庫存，或殺個“回馬槍”實施第二次盤點，或對有關人員辦公桌、檔案櫃進行清查，將會取得明顯的審計效果。

作者：粟艷玲 王國慶 王建偉 來源：中國註冊會計師