審計證據理論研究

內容簡介

在比較與借鑑的基礎上勾勒出審計證據理論的基本輪廓，以審計證據定義為研究起點，以審計證據與審計認定間的關係為軸線，探究審計證據理論的基本內容，為現行審計證據過程和規範提出建設性建議，便成為本研究的指導思想和目標。鑒於目前的有關研究成果，以及審計基礎理論的現狀，為了實現上述目標，本研究將藉助於法學、哲學等人文社會學科的研究成果，並以此為手段，力求發展與豐富審計理論，為改進現行實務指明具體方向。

審計證據是審計結論的基礎，但有關這一基礎的理論研究還比較零亂，至今仍未形成較完整的審計證據理論體系。

為了更好地完成預期研究目標，本書主要採用規範研究。通過比較借鑑界定審計證據理論的合理核心；利用邏輯方法，理性演繹審計證據的特徵，探討審計證據的證明標準；借用精密的科學方法——數學方法，對審計證據組合的有關問題進行理論實證研究，以期構建審計證據數學理論雛形；歷史邏輯地分析綜合審計證據與審計認定間的關係；理論聯繫實踐地探討現行審計證據過程的不足與改進，進而對審計證據現有規範提出若干建設性建議。

按照這一邏輯思路，本書具體分六部分對這些問題展開討論。第一部分提出本書的研究主旨，綜述與這一主題有關的研究文獻；第二部分在合理定義審計證據的基礎上，通過借鑑比較界定審計證據理論的合理核心，這一部分是本書的邏輯基礎和出發點；第三部分主要探討審計證據的判斷標準和證明標準，具體論述審計證據的判斷特徵，審計證據相關性、可靠性和充分性的判斷，建立審計證據證明標準的必要性，並闡述審計證據證明的具體標準應該是“排除合理懷疑”；第四部分重點研究審計證據的組合理論，從機率論和信度函式兩方面對審計證據的綜合處理進行科學分析。本部分為全文的重點與難點；第五部分重點剖析審計證據與審計認定間的關係，這一關係不僅深化了審計證據的本質認識，也為審計意見的性質提供了進一步的理論解釋；第六部分主要討論如何改進現有的審計證據過程以及審計證據規範，以指導審計人員更有效地執行審計，切實履行審計職責，提聲審計質量。

本研究創新之處主要有：(1)借鑑科學哲學中有關相關性的研究成果，對審計證據的相關性進行了深層考察，分析論證了審計證據的相關性是一種“經驗的、事實的”聯繫，並在此基礎上探討了審計證據相關性的評價與判斷標準。

(2)以經濟學為分析手段考察了審計證據充分性的經濟學含義，提出無論是審計證據充分性的經濟學含義，還是現有職業規範對審計證據充分性的詮釋，都存在一定偏頗，認為審計證據充分性的判斷不僅僅是一種對證據量的職業判斷，它還含有質的方面的職業判斷。

(3)結合人類認識活動的共同點，考察了審計證據過程，認為該過程實質上是一個審計人員內心信念不斷變更的過程，在此過程中，應該存在一個審計人員內心信念達到令其做出最終決定的時點，審計人員在這一時點上所達到的內心確信度就是審計證據的證明標尺。通過借鑑證據法學中的相關內容，論證了審計證據證明的理性標準應該是“排除合理懷疑”。

(4)通過梳理審計證據與審計認定間的關係，論證了這種關係並不是一個類似於公設式的、純邏輯的推算關係，建議引入科學哲學中的說明理論來整合審計證據與審計認定問的關係，以正確顯現審計人員在審計證據過程中的思維脈絡。

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