基於行為視角的中國審計師RAQ行為研究

《基於行為視角的中國審計師RAQ行為研究》是依託浙江大學，由陳俊擔任項目負責人的青年科學基金項目。

基本介紹

• 中文名：基於行為視角的中國審計師RAQ行為研究
• 依託單位：浙江大學
• 項目負責人：陳俊
• 項目類別：青年科學基金項目

項目摘要

審計質量是維護社會經濟秩序的重要保障，也是註冊會計師行業取信社會公眾，會計師事務所求信譽謀發展的關鍵決定因素。由於審計質量的內隱特質，微觀上能否有效抑制審計師的質量削減行為（Reduced Audit Quality acts, RAQ），始終是擺在我國行業監管者和事務所管理者面前亟待解決的焦點問題。本項目將緊扣我國審計師工作環境的基本特徵，首先對我國審計師RAQ行為的基本狀況進行考察，並基於職業壓力分析對其基本成因進行理論分析和實證檢驗；進而聚焦RAQ行為的倫理維度，深入探尋該行為的審計師倫理決策過程，並重點考察道德強度對不同RAQ行為頻度差異的解釋力；在上述研究基礎上，對我國審計師RAQ行為的緩解機制進行研究，並實證考察正式的質量控制系統和非正式的心理契約隱性機制的有效性。最終在理論分析和實證檢驗基礎上，設計並提出符合我國審計環境特徵的審計師RAQ行為的行業監管對策和事務所管理建議。

結題摘要

在三年的共同努力下，課題組順利完成了本項目，基本達到了課題的預期目標。本課題緊扣中國資本市場制度背景和審計師工作環境的基本特徵，在密切跟蹤國際審計質量研究最新進展的基礎上，依據行為科學、審計和相關經濟學理論，使用中國審計師檔案數據，對審計質量削減行為的基本成因、決策過程及其緩解機制進行了較為系統的研究。主要成果包括：首先，個人審計師工作壓力對審計師質量削減行為的影響已經引起了管制者和學術界的廣泛關注，我們的研究發現工作壓力增加了審計質量削減行為發生的機率，最終導致了審計質量下降，且上述結果主要體現在覆核合伙人而非業務合伙人身上。作為緩解機制，個人審計師行業經驗、中期審計、審計任期以及事務所規模有助於緩解壓力的負面影響。此外，工作壓力對審計報告決策亦產生顯著的負面影響，在過度工作負荷下，個人審計師更不傾向於出具非標審計意見且審計報告滯後時間更長。上述研究不僅拓展了國際RAQ行為研究，而且支持了當前PCAOB關於限制個人審計師工作量的建議。其次，基於更具風險且更為複雜的IPO審計環境，我們考察了個人審計師IPO審計專長是否有助於提高IPO審計質量。研究發現，個人IPO審計專長與更低的盈餘管理、更少的盈餘重述、更強的盈餘反應以及更高的審計費用相關。研究進一步發現，事務所戰略性地將具有IPO審計專長的個人審計師分配至IPO審計項目中。上述研究首次為個人審計師IPO審計專門化提供了經驗證據。再次，聚焦當前我國正在進行的IPO註冊制改革，我們考察了我國IPO發行定價制度變遷對審計師選擇和盈餘質量的影響。研究發現，當管制而非市場力量決定了發行價格時，公司更可能選擇低質量審計師且更可能誇大發行前盈餘。不過與管制者的普遍擔憂相反，沒有證據表明市場基礎定價將導致發行價格高估。此外研究發現，公司IPO時採取的財務報告策略具有長期的持續性影響。上述研究結果表明市場基礎定價在保護外部投資者利益上更為有效。最後，研究還從事務所合併、個人審計師性別差異和職業發展階段、SEO管制、審計與內部控制的關係以及董事會性別多元化等多個角度，對審計質量、審計師獨立性、審計效率以及審計師選擇進行了考察並獲得了有價值的研究成果。總之，本研究全面揭示了個人以及事務所層面影響審計質量的行為、經濟和制度因素，並對相關的決策過程和緩解機制進行了系統的剖析，在此基礎上提出了相應的事務所管理對策、行業監管策略以及政策建議。