商品及服務稅

商品及服務稅（Goods and Services Tax‎，簡稱GST‎）是增值稅的一種，也是銷售稅的一種，指政府為各種商品及服務所徵收的稅項。不同於一般的銷售稅（零售稅），商品及服務稅並非只由消費者承擔，生產商及分銷商亦需要繳交這種稅項。目前全球有數個地區均徵收商品及服務稅，包括加拿大、澳洲、紐西蘭及新加坡等。香港於2006年中亦開始研究徵收商品及服務稅的可行性。

基本介紹

• 中文名：商品及服務稅
• 外文名：Goods and Services Tax‎
• 簡稱：GST‎
• 內容：是增值稅，銷售稅的一種

基本介紹

簡介

產銷商就其供給的商品和服務所收取的商品及服務稅，稱為銷項稅，而就其購買的商品和服務所繳納的稅項，則稱為進項稅。根據商品及服務稅的稅收抵免機制，產銷商可把應繳的銷項稅與進項稅進行對消，從而計算出應繳的商品及服務稅淨額（如對消後的款額是正數）或可發還的商品及服務稅淨額（如對消後的款額是負數）。產銷商須按照既定程式，向稅務當局（在香港是稅務局）繳付對消後的應繳的商品及服務稅淨額稅款；同樣地，產銷商亦可根據既定的退款規則，向稅務當局申請退還可發還的商品及服務稅淨額稅款。

與零售稅

在製成品最終銷售時徵收的單一階段稅項，有人或會認為這是對一般消費徵稅的較簡單方法。不過，具體研究指出零售稅有一些固有的問題，以致其成效或效率不及商品及服務稅。由於零售稅只在生產和分銷過程中的其中一個階段徵收，當局必須制訂具體的規則，清楚界定賣家何時屬於零售商，以及何時須登記繳納零售稅和就其銷售的商品徵收零售稅。此外，也須訂有明確規則去確定買家在生產過程中哪個階段只屬中介人，例如批發商或貿易商等，而獲豁免繳納零售稅。零售稅稅制除了涉及複雜的立法和行政工作外，事實也證實，由於零售稅只在某個階段一次過徵收，這稅制很輕易有被濫用或欺詐的情況出現。至於商品及服務稅，則是以多階段方式徵收，徵稅機制本身有自我監察作用，出現漏稅的機會較小。由於商品及服務稅相對於零售稅較為優勝，在過去20年，有不少地區已引入商品及服務稅，取代其原有的零售稅或相似的稅制。全球已有超過135個地區實施商品及服務稅。

相關介紹

在各地的推行狀況

加拿大的GST於1991年1月1日由當時加拿大總理馬丁·布賴恩·馬爾羅尼推行。稅項備受爭議，更成為他領導的加拿大進步保守黨於1993年大選中落敗的導火線之一。1993年大選獲勝的加拿大自由黨在當時的競選綱領中承諾取消該稅項，但是執政期間並沒有兌現承諾。 加拿大的GST由2006年7月1日起由7%降至6%，而多項生活必需品也獲得豁免，包括食物、房租、醫療服務及金融服務等。2008年1月1日起，GST再降至5%。

澳大利亞的GST於2000年7月1日由當時澳大利亞總理約翰·霍華德推行，取代在此之前政府所推行的銷售稅稅制，並計畫取消當地印花稅及地稅等稅項。 澳大利亞的商品及服務稅率為10%，適用於絕大部分商品及服務，包括交通費用。所以，在推行初時，曾導致悉尼跨海大橋大塞車，因為不少人都忘記了要路費從未含稅的兩澳元增加至包含GST的2.2元，而需要在繳費窗即時找20分硬幣。

紐西蘭

紐西蘭的GST於1986年10月1日推行，初時稅率為10%，後於1989年7月1日提升至12.5%，2010年10月1日提升至15%，一直維持至今。

新加坡的GST於1994年推行，初時稅率為3%，後於2003年提升至4%，再於2004年提升至5%，2007年7月1日提高至7%並維持至今。新加坡政府於1994年及2003年分別給予11.04億新加坡元及8.25億新加坡元補助低收入家庭。現在新加坡平均每年的商品及服務稅收入約為40億新加坡元。 另一方面，由於得到GST的補貼，新加坡政府得以把當地的利得稅下調5%。

早在主權移交前，香港政府曾多次希望在香港推行商品及服務稅，當中以夏鼎基擔任財政司期間幾乎正式實行。由於當時香港的通貨膨脹非常熾烈，政府希望透過商品及服務稅來壓抑通漲。不過由於當時政府亦正在推行代議政制，為免打擊殖民地政府在市民的管治威信，商品及服務稅最終終止實行。香港主權移交後，經歷了數年財赤，香港政府再有開徵商品及服務稅的構思。不過，因為當時還未有具體方案解決當前的經濟問題，所以其討論又再押後。2006年7月18日，香港政府終於公布改革香港稅制的諮詢檔案，研究通過開徵商品及服務稅以擴闊稅基的可行性，但遭到社會大力反對。

根據諮詢檔案，香港政府提出開徵5%的商品及服務稅，庫房收入增加300億港元。其中72億港元會用於寬免措施，包括領取香港綜合社會保障援助人士的現金紓緩津貼、低收入家庭每年2000港元的津貼，以及所有家庭每年3500港元的水費及差餉扣減。政府亦會取消酒店房租稅及名義資本額註冊費，並調低汽車首次登記稅及汽油、柴油之油稅，收入將減少19億港元。另一方面，收取商品及服務稅的行政費用預計為5億港元。因此，政府的淨收入將會增加204億港元。然而，政府承諾稅項實施後首5年，將會將全數淨收入回饋市民，考慮方式包括寬免薪俸稅及利得稅。目前香港多個政黨均持保留態度，香港民主黨、香港自由黨及部分獨立香港立法會議員已表明反對。很多市民也不支持商品及服務稅。2006年12月5日，財政司司長唐英年表示，因市民對此稅項未有共識，政府在餘下的諮詢期內，不再考慮推行商品及服務稅。

關於商品及服務稅會議

批評

對商品及服務稅最主要的批評是加劇貧富懸殊。假設商品及服務稅率為5%。一個每年收入$80,000的低收入人士，不用交薪俸稅，每年消費 $70,000，便要額外繳交$3,500稅款；至於一個每年收入$100,000,000的高收入人士，一年消費$10,000,000，假如政府減薪俸稅5%，便可節省$5,000,000，同時要交 $500,000商品及服務稅，一年合共節省了$4,500,000。

運作

在商品和服務到達最終消費者之前，由登記產銷商在生產和分銷過程中代收取稅項。在商品及服務稅的架構下，各登記產銷商在銷售其商品和服務時會徵收商品及服務稅，並就其購買的商品和服務所繳稅款申請抵免。各產銷商在生產和分銷過程中向稅務當局繳交的商品及服務稅總額，等於消費者最終承擔的稅額。下表以生產及銷售一套西裝為例，並假設商品及服務稅稅率為5%，以及各產銷商都已在商品及服務稅制度下登記，說明如何在生產和分銷過程中徵收商品及服務稅。

說明

原材料供給商(a) 原材料供給商以500元另加商品及服務稅25元的價格售賣棉花予布料生產商，因此布料生產商共須付款525元。在有關的商品及服務稅課稅期屆滿時，原材料供給商須申報所收取的25元商品及服務稅(銷項稅)，在扣除所支付的進項稅(在這例子中是0元)後，須把稅款淨額25元交予稅務當局。

示例

布料生產商

(b) 布料生產商把棉花製成西裝布料後，以1,000元另加商品及服務稅50元的價格售予裁縫。因此，裁縫須付款1,050元給布料生產商。在布料生產商遞交商品及服務稅報稅表時，他須申報向裁縫所收取的50元銷項稅，在扣除先前購買棉花時所支付的25元進項稅後，他須向稅務當局繳交的商品及服務稅淨額為25元(在遞交商品及服務稅報稅表時一併繳交)。

裁縫

(c) 裁縫把縫製成的西裝，以1,500元另加商品及服務稅75元，即1,575元的價格售予零售商。裁縫售賣西裝時收取了75元銷項稅，在扣除購買布料時所支付的50元進項稅後，他須付予稅務當局的商品及服務稅淨額為25元。

零售商

(d) 零售商在店內展示該套西裝，然後以2,500元另加商品及服務稅125元的價格售予消費者。零售商向消費者收取2,625元。在商品及服務稅課稅期屆滿時，零售商須把淨差額50元(即銷項稅125元減進項稅75元)付予稅務當局，以履行其課稅責任。

消費者

(e) 消費者以2,625元(包括商品及服務稅125元)從零售商購買該套西裝。在他付予零售商的價格中，他實際上完全承擔了125元的商品及服務稅。由於他並非登記人士，而且不會以西裝作為一項商業貨品，因此他必須全數承擔稅項。

稅務當局

(f) 原材料供給商、布料生產商及裁縫各向稅務當局繳付25元商品及服務稅，而零售商則繳付50元。稅務當局就該套西裝所徵收的商品及服務稅總額為125元(相等於消費者所繳付的商品及服務稅)。這筆稅款是在西裝生產和分銷過程中逐步徵收的。