製造費用差異

原理

變動性製造費用差異，包括變動性製造費用耗用差異和效率差異。

變動性製造費用總差異=變動性製造費用實際成本－變動性製造費用標準成本

TV=PV QV

變動性製造費用耗用差異=實際工時×（實際分配率－標準分配率）

PV=（AR－SR）·AH

變動性製造費用效率差異=標準分配率×（實際工時－實際產量下的標準工時）

QV=（AH－SH）·SR

固定性製造費用主要是同生產能力的形成及其正常維護相聯繫的，生產活動水平在一定範圍內變動，並不會對它直接發生影響，因此，對於固定性製造費用，主要是按一定期間編制預算，在一定的相關範圍內採用固定預算而不是彈性預算。

根據固定性製造費用的特點，其差異包括效率差異QV1、耗費差異PV和生產能力利用差異QV2.

固定性製造費用效率差異=固定性製造費用標準分配率×（實際工時－實際產量下的標準工時）

QV1=SR×（AH－SH）

固定性製造費用耗費差異=固定性製造費用的開支差異=實際固定制造費用－固定制造費用預算數

PV=AR·AH－SR·SH

生產能力利用差異=固定制造費用標準分配率×（預計應完成的總工時－實際工時）

QV2=SR×（SH‘－AH）

製造費用的標準成本的制訂，通過按其成本性態分別變動製造費用和固定制造費用兩個部分進行，故對製造費用差異的計算分析也須分開進行。

（1）變動製造費用分配差異即變動製造費用的價格差異，是為了完成實際產量或作業量而實際發生的變動製造費用與應耗費的變動製造費用之間的差額。

由於變動製造費用分配率差異反映了每小時業務量發生的變動製造費用脫離了標準所形成的差異，故也稱為耗費差異。分配率差異是部門經理的責任，他們有責任將變動製造費用控制在彈性預算的限額之內。

（2）變動製造費用效率差異即變動製造費用的數量差異，是為完成實際產量或作業量應分配的變動製造費用與已分配的變動製造費用之間的差額。

變動製造費用效率差異是由於實際工時脫離了標準，多耗用工時導致的費用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。

（3）固定制造費用預算差異即固定制造費用實際發生數與預算數之間的差額，其計算公式為：固定制造費用預算差異=實際數-預算數

固定費用與變動費用不同，不因業務量的變動而變動，故其差異計算分析有別於變動費用。在計算時不考慮業務量的變動，以原定的預算數作為標準，實際數超過預算數即視為耗費過多，因此這一差異也稱之耗費差異。

（4）固定制造費用產量差異即固定制造費用預算數與實際完成產量或作業量應分配數之音的差異。

固定制造費用產量差異反映了實際產量應耗用的標準工時與生產能量的差額所引起的差異，說明了未能充分使用現有生產能量而造成的損失或因超產帶來的收益，故也稱為能量差異。