《國營報社成本核算辦法》在1991.04.25由新聞出版署, 財政部頒布。
基本介紹
- 中文名：國營報社成本核算辦法
- 頒布時間：1991年04月25日
- 實施時間：1991年04月25日
- 頒布單位：新聞出版署, 財政部
內容簡介,成本核算對象和成本項目,成本核算的任務和要求,在產品成本和產成品成本,生產費用的匯集和分配,產品的發行銷售成本,成本核算的組織,
內容簡介
為了統一報社的成本核算辦法，加強成本核算工作，根據《中華人民共和國會計法》、《國營企業成本管理條例》、《國營報社會計制度》和《國營報社成本管理實施細則》等有關規定，制定本辦法。
本辦法適用於實行企業管理並獨立核算的各級國營報社，包括各級黨政機關、事業、團體附屬的報社。
成本核算對象和成本項目
（一）報社核算報紙成本應以每一種報紙為成本核算對象，以對開千印張為核算單位。
報社核算報紙的生產成本，一般應當設定紙張、印製費、編輯費、記者站經費、企業管理費等成本項目。
紙張：是指報紙用紙。
印製費：是指報社印刷廠自己排印報紙和委託外單位排印報紙的各項費用。
傳版費：是指報紙因委託外單位印刷所發生的傳真及數據傳輸版面等費用。分地印刷點少的報社，此項費用可併入印製費項目。
編輯費：是指編輯部門為採訪和編輯報紙所發生的各項費用。
記者站經費：是指國內外各記者站採訪和組稿所發生的各項費用。記者站多的報社可設定此項目，不設記者站的報社可不設此項目，記者站少的報社也可合併在編輯費核心算。
企業管理費：是指整個報社為管理和組織全社工作所發生的各項費用。
（二）報社核算印刷廠排印報紙的印製成本，一般應當按報紙品種的排字、製版、印刷等工藝步驟分類歸集生產費用。
排字費：是指報紙在排字工藝中所發生的各項費用。
製版費：是指報紙在製版工藝中所發生的各項費用。
印刷費：是指報紙除紙張、油墨外在印刷工藝中所發生的各項費用。
報社核算報紙生產成本時，以上各項費用應合併列入“印製費”項目。
報社核算報紙印製過程中的排字、製版、印刷等工藝成本，一般應當設定油墨、其他材料、燃料和動力、工資及福利費、廢品損失、車間經費、工廠管理費等項目。
油墨：是指直接用於印刷報紙的外購和自製的各色油墨。
其他材料：是指各工藝為排印報紙耗用的外購和自製的各種輔助材料。
燃料和動力：是指各工藝直接用於排印報紙的外購和自製的燃料、動力。
工資及福利費：是指各工藝直接參加排印報紙的工人工資、按國家規定提取的職工福利費及按規定計入的原材料節約獎。
車間經費：是指各車間為管理和組織本車間生產所發生的各項費用。
工廠管理費：是指印刷廠為管理和組織工廠生產所發生的各項費用。印刷廠規模比較大的報社設定此項目，印刷廠規模不大的報社可以不設此項目。工廠管理費應按規定的辦法分別攤入排字、製版、印刷等工藝成本。
實行一級成本核算的報社，也可將印製費按費用性質劃分成本項目。
（三）報社核算：報紙的廣告成本，一般應當設定廣告組稿費、繪製費、廣告業務費、廣告人員工資、差旅費等項目。為了簡化核算手續，紙張和印刷費可不計入廣告成本。
廣告組稿費：是指按規定為組織廣告支付的費用。
繪製費：是指廣告設計、編排、製版等費用。
廣告業務費：是指為發展廣告業務所發生的宣傳資料費和小型會議費。
廣告人員工資：是指廣告部門工作人員的工資及按國家規定提取的職工福利費。
差旅費：是指廣告部門工作人員為開展廣告業務出差所發生的車膳、住宿等費用。
其他：是指為廣告業務而發生的其他直接費用。
成本核算的任務和要求
（一）報社成本核算的基本任務是：執行國家有關成本開支範圍、費用開支標準的規定和報社成本計畫，核算報紙採訪、編輯、排版、印刷、發行過程及其他生產經營過程中所發生的各項費用，計算報紙等產品的全部成本，提供成本報告和有關資料，促進報社改善經營管理，降低成本，提高經濟效益。
（二）報社應當按照權責發生制的原則計算成本。凡在本期內實際發生，應屬本期負擔的費用，不論其款項已否付出，均應計入本期成本；反之，凡不是本期實際發生，不應屬於本期負擔的費用，即使款項已經付出，也不應計入本期成本。
（三）報社必須加強成本核算的各項基礎工作。建立原材料、在產品、半成品和產成品等各項財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查盤點等制度；健全與成本核算有關的各項原始記錄；制定或修訂材料、工時、費用的各項定額以及原材料、半成品、產成品、內部勞務供應的內部計畫價格；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。
（四）報社必須按月計算報紙等產品的成本，月度為每月一日至當月月末。計入當月成本的材料消耗、費用開支與產品產量，起訖日期必須一致，不得提前或延後。
（五）報社必須根據計算期內印刷、發行的報紙數量和其他產品完工驗收入庫的數量，實際消耗及實際價格，計算報紙等產品的實際成本，不得以估計成本或計畫成本代替實際成本。
（六）報社對採訪、編輯、排版、印刷、發行和其他生產經營過程中所發生的各項費用，必須以審核無誤、手續齊備的原始憑證為依據，按照成本核算對象、成本項目、費用項目和車間、部門設定帳冊，進行核算，做到真實、準確、完整、及時。
（七）報社成本核算中的各種處理方法，包括材料的計價、價差的調整、費用的分配、完工產品和在產品的成本計算以及發行銷售費用的計算，前後各期必須一致，不得任意變更。如需變更，要徵得主管部門同意，並將變更的原因及其對成本和財務狀況的影響，在當期的會計報告中加以說明。
（八）報社核算報紙成本應當採取分步法；報社所屬印刷廠核算排字、製版、印刷、裝訂等工藝成本，可採取品種法（簡單法）；報社生產經營其他產品以及所屬出版社的成本核算，除執行本辦法各項規定外，本辦法未作規定的可參照《國營工業企業成本核算辦法》、《國營商業企業成本核算辦法》、《國營出版企業成本核算辦法》等有關規定執行。
在產品成本和產成品成本
報紙（包括代印報）和廣告可不計算在產品成本。每月以各種報紙、廣告為成本核算對象匯集的生產費用，即為當月印製報紙和刊登廣告的產成品成本。定期出版的報紙，本月為下月出版的報紙所完成的排字、製版、印刷等生產量，應計算在產品成本，結轉下月。
報社印刷廠其他產品核算在產品成本與產成品成本的劃分界限和辦法一般規定如下：
1、各類印刷排版產品已付型的計算產成品成本，未付型的計算在產品成本；
2、各類膠印照相製版產品，已打樣簽證的計算產成品成本，未簽證的計算在產品成本；
3、各類印刷產品，已按印製單規定的產量，印刷、檢查完畢，可供銷售或可轉裝訂車間裝訂的計算產成品成本，在此以前的計算在產品成本；
4、各類裝訂產品已裝訂、檢查、包紮完畢可供銷售的計算產成品成本，在此以前的計算在產品成本；
5、其他產品已作為產品交庫或已能分段對外計件收款或雖不能對外計件收款，但可以全部移交下道工序加工的計算產成品成本，在此以前的計算在產品成本；
6、各類產品的在產品成本，以工時法或約當產量法計算。
7、在產品數量很少或期初期末在產品數量基本相等的，可以不計算在產品成本。當期發生的生產費用，全部作為產成品的成本。
生產費用的匯集和分配
（一）紙張費用
紙張（包括報紙用紙、雜誌內頁及封面用紙）是報社的主要材料、紙張成本包括買價、運雜費等。進口紙張還應包括外貿部門的代辦手續費等。
報社應當按實際成本進行紙張的日常核算。每月根據各種報紙、雜誌耗用紙張的原始記錄，採取“加權平均法”，計算耗用紙張的實際成本。
紙張在印刷報紙、雜誌過程中產生和回收的白殘紙、白爛紙、廢報紙、黑爛紙等，應當按照可以利用的價值或可以回收的淨額，直接從各種報紙、雜誌的紙張費用中扣除。
（二）其他材料、燃料和動力費用。
1、報紙及其他產品生產經營過程中實際消耗的其他外購材料（包括紙張以外的其他原材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等）的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費用等。進口材料還應包括進口環節各種稅項及外貿部門的代辦手續費等。
自製材料的成本，包括製造過程中所消耗的材料，工資和其他費用、不負擔企業管理費。
委託外部加工材料的成本，包括加工耗用材料的實際成本、往返運雜費、加工費用和加工稅金。
2、報社直接用於報紙及其他產品生產的其他原材料、輔助材料和燃料，凡能夠確定由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入該成本核算對象；由幾個成本核算對象共同負擔的、應當按照產量比例等合理的分配標準，在有關成本核算對象之間進行分配。一般消耗性材料，應當按照領用材料的車間或部門，根據材料的用途，計入“車間經費”“編輯費”和“企業管理費”的有關項目。
3、報社除紙張以外其他材料的日常核算，採用計畫成本還是實際成本，由報社自行確定。
採用實際成本進行其他材料日常核算的報社，耗用材料實際成本的計算方法，可以選用“先進先出法”、“加權平均法”、“移動平均法”、“分批實際法”等。
採用實際成本進行其他材料日常核算的報社，月終必須將耗用材料的計畫成本調整為實際成本。材料的實際成本與計畫成本的差異，應當按照材料類別或品種進行核算，不能使用一個綜合差異率。材料的類別由報社根據各自的具體情況和加強管理的要求，自行確定。材料成本差異必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。耗用材料應承擔的成本差異，除委託外部加工發出材料可按上月的差異率計算外，都應使用當月的實際差異率。
4、車間、部門儲備的材料應當作為報社庫存材料的移庫處理，不得計入生產費用。車間、部門剩餘不用的材料，要退回倉庫；留待下月繼續使用的材料，要辦理“假退料”手續。
生產經營中回收的下腳廢料，一般應當按照可以利用的價值或可以回收的淨額，從有關產品的材料費用中扣除。
5、報社的動力費用，應當根據計量儀表記錄的實際耗用數量進行分配。暫時沒有車間、部門計量儀表的，應由動力部門或有關部門確定合理的分配標準，作為分配動力費用的依據。
生產經營過程直接耗用的動力費用，凡能直接計入成本核算對象的，應當直接計入；不能直接計入的，應當按照生產量等合理的比例分配計入。照明通風用電、取暖用蒸氣的費用，應當計入“車間經費”“編輯費”和“企業管理費”的有關項目。
（三）工資和福利費用
報社按照國家規定計入成本的工資，應當根據手續完備的工資計算單（表）等有關資料進行匯集。計入成本的職工福利費，應當按照國家規定計算。
報社直接從事報紙排、印和其他產品生產的工人工資和福利費，應當按照成本核算對象計入。計件工資應按規定直接計入有關的成本核算對象；計時工資應按實際工時，定額工時等進行分配，分別計入有關的成本核算對象。職工福利費應比照工資的分配比例進行分配。按規定提取的原材料節約獎應直接計入有關的成本核算對象。
編輯部門和管理部門的幹部以及不直接參加產品生產的工人工資和提取的職工福利費，應當按照部門，直接計入“車間經費”、“編輯費”和“企業管理費”的有關項目。
（四）固定資產折舊費和修理費。
報社計入成本的固定資產折舊費，應當根據《國營企業固定資產折舊試行條例》的規定，按月提取，並按照固定資產的使用車間和部門，分別計入“車間經費”、“編輯費”和“企業管理費”等有關項目。
固定資產的修理費用，要嚴格分清大修理費用與經常性的中小修理費用。凡提取固定資產大修理基金的報社，應按照核定的大修理基金提取率按月提取大修理基金，計入“車間經費”、“編輯費”和“企業管理費”等有關項目。實際發生大修理費用時，在提取的大修理基金中開支。實際發生的中小修理費用，一次或分次計入“車間經費”、“編輯費”和“企業管理費”等有關項目。
不提取固定資產大修理基金的報社，修理固定資產發生的大修理費用應實行計畫管理，按實際發生費用一次或分次計入“車間經費”、“編輯費”、“企業管理費”等有關項目。
（五）低值易耗品費用攤銷
凡單價在50元以下的管理用具和小型工、卡具，可在領用時一次計入“車間經費”、“編輯費”、“企業管理費”等有關項目。
單價超過規定的限額（按報社不同規模分別為200元、500元、800元）已達到固定資產規定標準，但屬於易損壞、破碎或更換頻繁，經批准列入低值易耗品管理的，領用時可列入“待攤費用”，分月計入成本，但最多不超過12個月（可以跨年攤銷）。
其餘的低值易耗品，可以採取在領用和報廢時各攤銷50%的辦法，也可以採取淨值攤銷法。
低值易耗品報廢時的殘值和應向過失人收回的賠償款，應當從當月的攤銷數額中扣除。
（六）待攤和預提費用
報社對於一次支付、分期攤銷的費用，應當在費用支出時，列作待攤費用，並分別費用項目，按受益期限確定分攤額，分月攤入產品生產成本，不得多攤、少攤或不攤。分攤期限一般不得超過兩年。報紙排、印過程中鑄字、澆鉛版使用的鉛料，領用時列作待攤費用（計入“在用鉛”科目），每月根據鑄字和澆鉛版熔化合金鉛的重量，按1%至3%的損耗率計算攤銷數。
對於應由本月成本負擔而在以後月份支付的費用，應當在本月提取時，列作預提費用，並分別費用項目計入本月的產品生產成本，不得多提、少提或不提。預提費用與實際發生數差異較大時，應及時調整提取標準。多提數額，一般應在年終沖減成本，不得保留餘額。因特殊情況必須保留餘額的，需報經同級財政部門批准，並在會計報表和財務情況說明書中加以說明。
待攤費用和預提費用的項目、內容，要按照規定加強管理，一切不屬於待攤費用和預提費用範圍的支出，不得作為待攤費用或預提費用處理。
待攤費用和預提費用的一般內容規定如下：
1、新建、擴建報社或車間、部門一次大量領用的低值易耗品；
2、不提取大修理基金的報社修理固定資產發生的大修理費，提取大修理基金的報社發生數額較大的固定資產的中小修理費用。
3、一次支付的固定資產租賃費和租入固定資產的大修理費用；
4、為提高報紙質量、時效所發生的設計費，工藝規程制定費，調整設備費，原材料、半成品、成品的試驗費，樣品、樣機和一般測試手段的購置費用；
5、按規定應分期計入產品生產成本的技術轉讓費，包括許可證費、專利費、設計費，以及為引進設備、技術而支付的職工技術培訓費用（包括職工出國培訓和請外國專家來報社培訓的費用）；
6、報社在生產經營活動中支付的數額較大的契約、契約公證費、簽證費、科學技術和經營管理諮詢費、訴訟費和聘請律師費；
7、按國家規定列入成本的、由報社開支的數額較大的技術改進獎和合理化建議獎；
8、按國家規定列入成本的一次支付的財產保險費；
9、提前報廢的固定資產，按照規定補提的數額較大的折舊；
10、按季支付的流動資金借款利息支出；
11、為發行報紙一次支付額較大的宣傳推廣費；
12、年末預訂的下年度報刊費用；
13、鑄字、澆鉛版領用的鉛料；
14、其他經過財政部門批准的待攤費用和預提費用。
（七）輔助生產費用
報社輔助生產車間的生產費用，包括本車間直接發生的材料、工資和其他費用，以及其它輔助部門轉入的費用，應當按照不同的輔助生產車間及其所提供的產品、勞務、作業的種類和成本項目進行匯集和分配。
輔助生產車間的車間經費。數額較大的，應當單獨匯集；數額較小的，可以直接計入輔助生產的有關項目。
輔助生產車間為基本生產車間、編輯部門和管理部門提供的產品、勞務和作業，不負擔企業管理費，但為外單位、本報社建設部門、專項工程和福利事業提供的產品、勞務和作業，均應負擔企業管理費。
輔助生產車間的勞務、作業成本，應當根據該車間提供的勞務、作業量分配給受益單位或部門。
輔助生產車間互相提供的勞務、作業成本，應當採用合理的方法，進行互動分配。互相提供勞務、作業不多的，可以不進行互動分配，所發生的費用，直接分配給輔助生產車間以外的受益單位或部門。
工具車間、機修車間製造的工、卡、模具和修理用備件等，應當比照基本生產車間生產的產品進行成本核算。
（八）車間經費
車間經費包括車間管理人員的工資和應提取的職工福利費、辦公費、水電費、取暖費、租賃費、耗用的機物料、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、勞動保護費等。
車間經費的分配方法一般有下列幾種：
1、按生產工人工資；
2、按生產工人工時；
3、按機器工時；
4、按直接成本（原材料、燃料和動力、生產工人工資及福利費之和）；
5、按耗用原材料的數量或成本；
6、按產品產量或產值。
以上分配方法一經確定採用，不能隨意變動。
（九）編輯費
編輯費核算報社編輯部門開展採訪編輯業務所發生的各項費用。編輯費包括編輯部門的職工工資和應提取的職工福利費、辦公費、折舊費、修理費、差旅費、稿費、郵匯費、電報電話費、攝影費、報刊圖書資料費、低值易耗品攤銷等。
編輯費發生時，凡能確定由某種報紙單獨負擔的，應當直接計入該成本核算對象。應由多種報紙共同負擔的編輯費，一般應按各編輯部門人數分配計入各成本核算對象。
（十）企業管理費
企業管理費核算報社及所屬印刷廠的行政管理部門為管理和組織全社工作、生產所發生的各項費用。印刷廠規模比較大的報社，可設定工廠管理費，單獨核算印刷廠的各項管理費用。企業管理費包括管理部門的職工工資和應提取的職工福利費、工會經費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、取暖費、租賃費、差旅費、會議費、保險費、低值易耗品攤銷、運輸費、倉庫經費。警衛消防費、材料產品盤虧和毀損（減盤盈）、勞動保護費、利息支出（減利息收入），外事費、職工教育費、技術研究費、壞帳損失費等。
企業管理費的分配方法一般有下列幾種：
1、按生產工人工資；
2、按生產工人工時；
3、按機器工時；
4、按車間成本或報紙直接成本；
5、按產品產量或產值；
6、按各部門人數。
以上分配方法一經確定採用，不能隨意變動
產品的發行銷售成本
（一）報紙及其他產品的發行銷售成本，包括銷售的生產成本、發行銷售費以及按照規定計入報紙及其他產品發行銷售成本的其他費用。報社委託郵局和其他發行單位發行報紙的發行費直接計入“銷售”的有關項目沖減銷售收入。
（二）報紙及其他產品發行銷售成本的結轉，必須以銷售收入為依據，發行銷售成本的計算口徑必須與銷售收入的計算口徑相一致，不能只計算銷售收入不計算發行銷售成本，或者只計算發行銷售成本不計算銷售收入。
（三）報紙發行及其他銷售產品的生產成本，必須按照規定的方法進行計算，報紙發行的生產成本，一般每月月終按實際報紙生產總成本扣除自用報紙成本結轉一次。廣告的生產成本，即每月單獨為刊登廣告匯集的直接費用。對其他產品採用實際成本進行產成品明細核算的報社，銷售產品的生產成本，可以在“分批實際法”、“先進先出法”，或“加權平均法”中選定一種。對其他產品採用計畫成本進行產成品明細核算的報社，實際成本與計畫成本的差異及其差異分配率，一般應按產品品種分別計算；如果產品品種繁多，也可按產品類別計算。銷售產品應負擔的成本差異，必須按當月的實際差異率計算。
（四）發行銷售費用，是指報社在報紙發行和其他產品銷售過程中為發行報紙和銷售產品所直接支付的各種費用。發行銷售費的內容一般規定如下：
工資及福利費：是指報紙發行人員和其他產品銷售人員工資及按國家規定可提取的福利費。
折舊費：是指報紙發行和其他產品銷售所需設備的折舊。
修理費：是指報紙發行和其他產品銷售所需設備、低值易耗品的維修費用。
租賃費：是指報紙發行和其他產品銷售所借設備的租賃費。
辦公費：是指報紙發行部門和其他產品銷售部門的辦公費用。
差旅費：是指報紙發行人員和其他產品銷售人員的公出差旅費用。
運輸費：是指報紙發行和其他產品銷售過程中發生的運雜費。
宣傳推廣費：是指報社為發行報紙、推銷產品或者提供勞務、服務利用各種宣傳工具刊登、播放廣告，在公共場所設定、張貼廣告，以及為發行報紙所必須的贈報、貼報費用。
會議費：是指為報紙發行和其他產品銷售需要舉行會議所支付的會議費用。
外事費：是指報紙發行部門和其他產品銷售部門因公出國費用和接待外賓費用。
門市部經費：是指設在報社內專門的發行銷售機構，為批發、零售報紙及其他產品所發生的各項業務費用。
發行銷售站經費：是指設在報社外的發行銷售點，為發行報紙和銷售其他產品所發生的各項費用。
門市部、發行銷售站發生的各項費用，也可以按照發生費用的性質，由報社直接計入上述各有關項目，不單設“門市部經費”和“發行銷售站經費”兩個項目。
委託發行銷售費：是指委託非專門發行單位和個人發行報紙、銷售其他產品所發生的費用。
其他：是指報紙發行和其他產品銷售過程中所發生的其他直接費用。
報社實際發生的發行銷售費，應當全部由當月發行的報紙和銷售的產品負擔，可以直接歸屬某種報紙或產品負擔的發行銷售費，應直接計入；需要在發行的各種報紙或銷售的各種產品之間分配的發行銷售費，可按照發行數量的比例或生產成本的比例進行分配。
成本核算的組織
（一）報社應當根據成本管理和內部經濟責任制的要求。建立相應的成本核算組織體系，加強成本核算工作的領導，配備必要的成本核算人員，認真開展成本核算工作，並實行成本核算責任制。
（二）大中型報社一般都要實行分級成本核算，小型報社以及內部經濟責任制不要求進行分級成本核算的報社，可以實行報社一級成本核算。
（三）報社各職能部門、基層單位要認真計量、驗收一切物資的進出、消耗；要定期或不定期認真進行財產、物資的清查盤點；要按照定額管理的要求，控制各種原材料、燃料、動力、工具的消耗以及工時、設備利用、物資儲備、資金占用、費用開支等情況，及時、準確提供成本核算需要的各項原始資料。有成本核算任務的基層單位，要根據報社分解下達的成本指標，結合各自的生產經營特點及經濟責任制的要求，按時進行各自的成本核算工作。
（四）有條件的報社要廣泛開展民眾性的班組經濟核算，本著乾什麼、管什麼、算什麼的要求，採用簡便可行的核算形式和方法，核算班組或個人直接掌握的單項消耗指標。
