二元成本法

所謂“二元成本法”是一種新的成本管理模式,它將產品生產製造過程中的成本指標只分解為原材料成本和加工費用兩大類，分別加以管理和控制，在這裡，原材料成本是指產品製造過程中消耗的原材料價值，加工費用是指產品在製造過程中投入的人工費用和其他製造費等。這樣就大大簡化了指標體系，減少了成本管理和控制的複雜程度。

二元成本法的特點

我們知道，對於生產製造過程，原材料的價格是不可控成本因素，但原材料實物數量的消耗則是可控成本因素。原材料經過生產過程，在凝聚了物化勞動和活勞動後，應實現增值。抓住了增值量的管理，也就抓住了矛盾的主要方面。另外，生產過程中加工費用的投入可分為固定成本投入和變動成本投入兩部分。可以通過生產量的增減來控制單位產品承擔的固定成本。

二元成本法有許多特點，主要是:

(1)具有明顯的投入產出管理觀點，適用於價值工程分析法對其進行分析管理；

(2)在生產過程中，始終抓住量上的關係，注重物料平衡和價值轉移；

(3)在實際考核上，主要方面控制住，至於執行過程中一些內部指標如何完成，考核者不加干預，執行者可結合實際靈活調整，綜合完成。

倒推成本的套用

(1)根據生產經營總目標，確定產量規模，以此為基礎，結合企業的資產、負債狀況，預測全年產品售價水平，預計全年銷售收入和相關期間的稅費，這樣單位產品的製造成本就可根據下列公式確定：製造成本=售價一計畫利潤一期間稅費；

(2)以各個工序物料水平和核定控制的加工費用來倒推各工序成本，可從最終產品開始，依次類推，一直倒推到原材料價格，然後交由供應部門採購。

(3)制定相應的質量標準，實行優質優價，並將原材料採購價格與產品售價聯繫起來考核，產品跌價，採購價應下浮；產品漲價，允許原材料採購價適當上浮。對供應部門實行工效掛鈎，超利提獎的考核方法。

(4)技術部門應積極參與投入產出效益分析，運用價值工程理論搞好物料與效益的平衡。

成本考核中的套用

各工序倒推出來的成本，也就是據以考核的責任成本。實行“二元成本管理法”，即分別對原材料消耗和工序加工費用核定指標加以考核，將原材料的價格相對固定，作為責任單價；並制定相應的數量消耗指標，考核時將加工費用一分為二，一是固定加工費用，二是變動加工費用。對固定加工費用，要核定年度總額，對變動加工費用，)核定單位標準。

(1)主體總廠的考核。

主體總廠將相關的責任成本指標層層分解到車間、班組和個人，建立起網狀控制體系。責任成本也按二元成本考核法，首先將其分解為材料消耗指標和加工費用指標，然後再將加工費用指標根據車間職能二次分解為折舊費用、辦公費用等同定指標和工資、修理費等變動指標，進行分項核定，包乾考核，並與班組經濟核算相結合，開展全員、全過程的成本管理，根據實際完成情況予以獎罰。

(2)廠分公司的考核。

對於不具備法人地位的分廠、分公司可實行模擬法人工效掛鈎和管理思路，賦予其類似法人的地位，自負盈虧,把內部經濟關係升格為經濟契約關係，建立責、權、利相結合的經營機制。根據總廠可提供的業務量和分廠的固定費用來制定分廠與總廠之間的供應價格和勞務價格，區分出輔助單位、盈利單位和虧損單位。根據實際情況分別制定經費總額、利潤指標和虧損額度。對於各分廠的折舊費必須全部上繳總部，統籌使用。各分廠能夠完成的工作業務原則上不得對外委託加工。

經營決策方面的套用

“二元成本管理法”與技術進步相結合，與職工的主觀能動性相結合，可以在生產經營決策，提高經濟效益方面發揮作用。

一是，為最佳化生產工藝秩序提供依據。例如，可用倒推成本，投人、產出之比來確定各工序的效益，剔除那些無效益又不必要的生產工段。

二是，為降低成本找到途徑。由於二元成本管理法限定了單位產品的加工費用，使成本構成更加明晰，必然使得執行者更加注重成本挖潛，不斷降低成本。

對二元成本法的評價

總之，二元成本管理法，只是為了完善內部經濟責任制提出的一種新的理論嘗試，它還有待於實踐的檢驗，並在實踐中不斷發展。各企業均應結合自身實際，來加以套用，以發揮其有效作用。